Fiskus zmienia podejście do oświadczeń w zakresie podatku u źródła

Oświadczenia w sprawie podatku u źródła (WH-OSC) nie mogą być składane z wyprzedzeniem. Dlaczego? Ponieważ WH-OSC potwierdza stan faktyczny, a nie przypuszczenia dotyczące przyszłości. A przynajmniej do takiego wniosku doszedł Szef Krajowej Administracji Skarbowej, który w październiku zmienił trzy wcześniejsze interpretacje indywidualne dopuszczające możliwość wcześniejszego złożenia oświadczenia.

Mechanizm Pay & Refund

Po przekroczeniu w roku kwoty 2 mln zł wypłat na rzecz zagranicznego podmiotu powiązanego, płatnicy co do zasady muszą pobrać podatek u źródła według stawki krajowej, bez stosowania zwolnień i preferencji. Zwrot nadpłaconego podatku jest możliwy jedynie w ramach specjalnej procedury, która wiąże się jednak zamrożeniem tych środków, a tym samym pogorszeniem płynności finansowej firmy. Postępowania zwrotowe w najlepszym wypadku trwają około pół roku – w przypadku gdy organ kwestionuje zasadność zwrotu, mogą one trwać nawet kilka lat. Obowiązku zapłaty podatku można uniknąć, jeśli płatnik złoży oświadczenie WH-OSC (CIT) lub WH-OSP (PIT), w którym potwierdzi, że:

posiada wszystkie wymagane dokumenty uprawniające do zwolnienia lub preferencji, oraz
dochował należytej staranności przy weryfikacji prawa do ich zastosowania.

Kiedy należy złożyć oświadczenie WH-OSC?

Przepisy określają jedynie ostateczny termin złożenia oświadczenia WH-OSC, nie wskazując jednak jednoznacznie, kiedy można je złożyć najwcześniej. W praktyce wielu płatników miało więc wątpliwości, od jakiego momentu możliwe jest skuteczne złożenie oświadczenia.

W poprzednich latach Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdzał w interpretacjach, że oświadczenie WH-OSC może być złożone jeszcze przed wypłatą, w ramach której zostanie przekroczony limit 2 mln zł.

W październiku tego roku Szef KAS, zmieniając z urzędu wcześniejsze korzystne interpretacje, uznał, że oświadczenie złożone z wyprzedzeniem jest nieskuteczne. Powód? WH-OSC dotyczy stanu faktycznego istniejącego w momencie wypłaty, a nie przyszłych zdarzeń czy przypuszczeń.

Powyższe oznaczałoby, że WH-OSC można złożyć dopiero złożyć dopiero po przekroczeniu limitu 2 mln zł wypłat na rzecz podmiotu powiązanego.

Czy stanowisko Szefa KAS jest słuszne?

Stanowisko zaprezentowane przez Szefa KAS budzi poważne wątpliwości co do swojej prawidłowości. Po pierwsze, taka interpretacja nie wynika wprost z przepisów. Co więcej – w niektórych przypadkach przepisy wskazują coś przeciwnego. Zgodnie z nimi, jeśli po złożeniu oświadczenia WH-OSC dokonywane są kolejne płatności, oświadczenie to pozostaje skuteczne także wobec nich, czyli działa niejako „na przyszłość”. W praktyce płatnicy potwierdzali prawidłowość takiego działania po zakończeniu roku, składając tzw. oświadczenie następcze WH-OSC. Co prawda stanowisko Szefa KAS odnosi się do oświadczenia pierwotnego, jednak w kontekście całości przepisów wydaje się ono niespójne i trudne do pogodzenia z dotychczasową logiką systemu.

Jakie są skutki zmiany stanowiska KAS?

Przyjęcie rygorystycznej interpretacji zaproponowanej przez Szefa KAS mogłoby prowadzić do sytuacji, w której u wielu płatników powstałyby zaległości podatkowe za poprzednie lata.

Paradoksalnie, ci, którzy chcieli działać ostrożnie i złożyli oświadczenie z wyprzedzeniem, mogliby zostać potraktowani tak samo jak ci, którzy w ogóle nie dopełnili obowiązków wynikających z przepisów.

Zmiana stanowiska może stać się dla organów podatkowych pretekstem do wszczynania postępowań wobec płatników, którzy w przeszłości złożyli WH-OSC „zbyt wcześnie”. W efekcie może to skutkować określeniem zaległości podatkowych oraz koniecznością zapłaty odsetek liczonych nawet za kilka lat wstecz.

Co warto zrobić teraz?

W obecnej sytuacji warto zweryfikować wewnętrzne procedury dotyczące podatku u źródła, w szczególności moment składania oświadczeń WH-OSC. Jeżeli Twoja firma dokonywała w przeszłości wypłat przekraczających limit 2 mln zł, dobrym krokiem będzie przegląd rozliczeń i ocena ewentualnego ryzyka podatkowego.

Jeżeli urząd podejmie czynności weryfikacyjne lub kontrolne – skontaktuj się z nami.

Pomożemy w analizie sytuacji, przygotowaniu stanowiska oraz reprezentacji w toku postępowania.